Доходы и затраты, которые признаны банком от осуществления банковских операций согласно закону Украины "О банках и банковской деятельности" [1] и от других операций, которые осуществляются соответственно законодательству Украины, с целью отображения их в финансовой отчетности рассматриваются как доходы и затраты, полученные в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка.
Доходы и затраты банка отображаются в бухгалтерском учете по счетам классов 6 и 7 Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 17.06.2004 N 280 [10] (Приложение В).
Доходы и затраты признаются при таких условиях:
а) признание реальной задолженности по активам и обязательствам банка;
б) финансовый результат операции, связанной с предоставлением (получением) услуг, может быть точно определен.
Доходы и затраты, которые возникают в результате операций, определяются договором между ее участниками или другими документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины.
Доходы и затраты признаются по каждому виду деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) банка.
Критерии признания дохода и затрат применяются в отдельности к каждой операции банка. Каждый вид дохода и затрат отображается в бухгалтерском учете в отдельности.
В результате использования активов банка другими сторонами доходы признаются в виде процентов, роялти и дивидендов.
Проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они принадлежат, и рассчитываются, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами. Роялти признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соответствующего соглашения. Дивиденды признаются в периоде принятия решения про их выплату.
Условием признания процентов и роялти есть вероятность получения банком экономической выгоды, а дивидендов - достоверно оцененный доход.
В операциях по торговле финансовыми инструментами прибыли и убытки признаются при наличии таких условий:
- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на активы;
- банк не осуществляет дальнейшее управление и контроль за реализованными активами;
- сумма дохода может быть достоверно определена;
- есть уверенность, что в результате операции состоится увеличение экономических выгод банка;
- затраты, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.
Не признаются затратами и не включаются в отчет о финансовых результатах:
- платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- предыдущая (авансовая) оплата товаров, работ, услуг;
- погашение полученных кредитов, возвращение депозитов и т.п.;
- затраты, которые отображаются уменьшением собственного капитала соответственно действующему законодательству Украины.
В результате операционной деятельности в банке реализуются следующие виды доходов и затрат [13]:
- процентные доходы и затраты;
- комиссионные доходы и затраты;
- прибыли (убытки) от торговых операций;
- доход в виде дивидендов;
- затраты на формирование специальных резервов банка;
- доходы от возвращения прежде списанных активов;
- другие операционные доходы и затраты;
- общие административные затраты;
- налог на прибыль;
- непредвиденные доходы и затраты.
Процентные доходы и затраты – это операционные доходы и затраты, полученные (уплаченные) банком за использование денежных средств, их эквивалентов или средств, которые привлечены банком, суммы которых вычисляются пропорционально времени с применением эффективной ставки процента.
Комиссионные доходы и затраты – это операционные доходы и затраты по предоставленным (полученным) услугам, сумма которых вычисляется пропорционально сумме актива или обязательства, или является фиксированной.
Прибыли (убытки) от торговых операций – это результат (прибыль или убыток) от операций по купле-продаже разных финансовых инструментов, в том числе по операциям с ценными бумагами, по операциям с иностранной валютой и банковскими металлами, в ходе реализации которых банк признает прибыли и убытки:
Другие статьи:
Основные задачи регулирования и развития рынка ценных бумаг
По состоянию на начало 2009 года отдельные важные положения Стратегии остаются не реализованными. Частично это объясняется наличием различных точек зрения по концептуальным, стратегическим направлениям развития финансового рынка, как сред ...
Инфраструктура рынка ценных бумаг
Инфрастуктура фондового рынка обслуживает интересы участников рынка и признана обеспечивать следующие основные задачи:
¨ совершение сделок по ценным бумагам и их производным с минимальным риском;
¨ осуществление поставки фондовы ...
Проблемы участия банков в инвестиционном процессе и пути их решения
В современных условиях инвестиционная инфраструктура Российского финансового рынка характеризуется недостаточной развитостью. Фактически только банки являются ее единственным относительно сложившимся инвестиционным институтом. Многие элем ...
